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CMA第一部分P1简答题测试Smart Electronics案例(每日一练)

发布时间:2017-08-21 13:42 -阅读数: -文章来源:这是默认来源
文章简要

题1.4Smart Electronics Smart Electronics公司生产两款游戏机,M-11型和R-24型。公司按照直接人工小时分配制造费用,去年的总制造费用为80,000欧元。过去一年的详细成本信息如下所示: 产品名称 总直接人工小时数 产品销量 单位产品直接成本 单位产品销售价......

题1.4—Smart Electronics

Smart Electronics公司生产两款游戏机,M-11型和R-24型。公司按照直接人工小时分配制造费用,去年的总制造费用为80,000欧元。过去一年的详细成本信息如下所示:
产品名称 总直接人工小时数 产品销量 单位产品直接成本 单位产品销售价格
M-11 650 1300 10(欧元) 90(欧元)
R-24 150 1500 30(欧元) 60(欧元)
最近,Smart Electronics公司因为竞争者价格更低而失去了一家当地批发商的M-11订单。公司主计长认为当前的成本报告没有准确地反映游戏机的真实制造成本和产品利润。他同时认为在M-11和R-24的生产过程中有更好的成本分配方式。在电子游戏市场中,有竞争力的价格设定是极其重要的。因此,主计长决定尝试使用作业成本法,并收集到了如下信息:
  安装程序数 组件数 材料移动数
M-11 3 17 15
R-24 7 33 35
总作业成本 20000(欧元) 50000(欧元) 10000(欧元)
安装程序数、组件数和材料移动数是公司确定的制造费用作业动因。
要求:
1. 假设期初和期末库存均为0。按照Smart Electronics公司现在的成本核算方式,计算M-11型和R-24型游戏机的毛利,并列明计算过程。
2. 假设期初和期末库存均为0。按照作业成本法,计算M-11型和R-24型游戏机的毛利,并列明计算过程。
3. 试说明Smart Electronics公司可以如何使用作业成本法信息构建更有竞争力的价格战略。请务必通过使用具体的例子来证明推荐的战略。
4. 请分别列举并解释作业成本法的两个优势和两个局限性。

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答案:题1.4—Smart Electronics

1.    M-11型游戏机:
       制造费用分配(单位): [€80,000 / (650 + 150)] x 650 = €65,000
       65000/1300=50
       单位产品贡献毛利: €90-€10-€50=€30
       R-24型游戏机:
       制造费用分配(单位):[€80,000 / (650 + 150)] x 150 = €15,000
15,000/1500=10
单位产品贡献毛利: €60-€30-€10=€20
2.    安装程序: €20,000 / (3 + 7) = €2,000
           组件:€50,000 / (17 + 33) = €1,000
           材料移动: €10,000/(15+35)= €200
       M-11型游戏机:
           (€2,000 x 3) + (€1,000 x 170) + (€200*15)= €26,000
作业成本法分配的制造费用(每件):€54,000/1,500=€36.00
单位贡献毛利:€90-€10-€20= -€60.00
R-24型游戏机
 (€2,000 x 7) + (€1,000 x 133) + (€200*35)= €54,000
作业成本法分配的制造费用(每件):€54,000/1,500=€36.00
单位贡献毛利:€60-€30-€36= -€6.00
3.    产品在安装和组件产生的制造费用中所占的份额不同,导致采用作业成本法的分配结果与传统分配法有所差异。传统分配法以数量作为分配基础,通常按直接人工工时来分配制造费用。作业成本法关注引起制造费用变动的重要因素,使用多种成本动因,从而计算出的各产品型号的成本更为真实。作业成本法假定作业量被合理地估计。
在Smart Electronics的案例中,R-24型号游戏机需要更多的安装工序,组件数及材料移动数,而这些成本构成要素与人工工时没有直接联系。下表显示了传统成本分配法和作业成本法对单位制造费用分配,单位贡献毛利的不同计算结果。
传统成本法和作业成本法制造费用分配表:
 
  传统成本法 作业成本法
M-11 €50 €20.00
R-24 €10 €36.00
 
传统成本法和作业成本法的贡献毛利计算表:
 
  传统成本法 作业成本法
M-11 €30 €60.00
R-24 €20 -€6.00
 
Smart Electronics的管理层可以采用作业成本法的相关信息来制定定价策略。作业成本法分配的制造费用显示,R-24在制造过程中花费更大,消耗了更多的安装程序、组件数及材料移动数。现行市价$60无法弥补全部成本,造成贡献毛利为负。因此,公司可能会提高R-24的价格。对于M-11来说,依据直接人工分配的制造费用则被高估。根据作业成本法,M-11的制造费用只有€60.00。管理层可能据此降低M-11定价,提高竞争力。
4.    作业成本法优点:
作业成本法更准确地获取了M-11和M-24所需资源。作业成本法能够识别不同的生产作业,并且不同的产品消耗作业量不同。因此,作业成本法计算的产品成本更为准确。
       作业成本法缺点:
作业成本法需要不断地评估成本动因,更新或维持该方法的正常运行,这将增加系统成本。作业成本法相对复杂,对于管理层来说不够明晰。估计作业量和选择成本动因时,可能出现估计偏差,产生成本信息。
       
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